刘天永律师撰文《废旧物资回收企业——“买票”违法,转型才是出路》发表于2018年10.26期中国税务报

关于我们

【华税】中国第一家专业化税法律师事务所,5A级税务师事务所集团,成立于2006年,总部位于北京,专注于税务争议解决、税务稽查应对、税务筹划、税务审计、公司法等领域的专业服务。

◎ 华税

编者按:2018年10月26日中国税务报刊登了刘天永律师撰写的《废旧物资回收企业——“买票”违法,转型才是出路》一文,现将原文转载与此,以飨读者。

废旧物资回收业务有一个鲜明的特点,即收购对象多为社会人员,回收企业很难从收购对象处取得增值税专用发票,这就导致了回收企业增值税进项抵扣不足、税负较重的问题。笔者建议废旧物资回收企业,积极探索业务转型,利用好税收优惠政策,减轻税收负担,寻求更好发展。

废旧物资行业税务风险

一直以来,废旧物资行业的企业,尤其是回收废旧物资的企业,在增值税发票的开具及日常管理上,一直存在较大的税务风险。一方面,收购对象不愿意到税务局代开增值税专用发票,即便代开,所开具的专用发票征收率只有3%;另一方面,生产企业向其收购时,却要求回收企业开具一般税率的增值税专用发票,以供自己抵扣进项税。这极大地增加了回收企业的增值税税收负担,不利于其发展。

由于进项税额抵扣不足,导致废旧物资回收经营企业的增值税税负较高,部分企业甚至采取了“买票”等违法行为,通过虚设交易环节,向开票方支付开票费用获取增值税专用发票以抵扣进项,但货物实际并不存在。这种现象极大地增加了这些企业的税务风险。

税收优惠扶持行业发展

事实上,国家一直对废旧物资回收企业给予一定的税收优惠,以扶持其发展。

1995年,考虑到废旧物资回收经营企业在新旧税制转换过程中的实际困难,税务部门对其实行了增值税先征后返70%的税收优惠政策。

这一优惠政策确实给废旧物资经营企业带来生机,但到2000年,废旧物资企业先征后返的税收优惠政策被废止。之后,财政部、国家税务总局发布了《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》(财税〔2001〕78号),以解决废旧物资回收单位不能取得增值税专用发票,也不愿意向生产企业开出增值税专用发票的难题。财税〔2001〕78号文件规定,自2001年5月1日起,对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税;生产企业一般纳税人购入废旧物资,可按照普通发票上注明的金额,按10%计算抵扣进项税。

2008年,财政部、国家税务总局发布了《关于再生资源增值税政策的通知》(财税〔2008〕157号)。根据财税〔2008〕157号文件的相关规定,销售再生资源的企业和个人不再享受增值税免税政策了,而要按一般税率计算缴纳增值税,同时,原印有“废旧物资”字样的增值税专用发票停止使用,不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额;在2010年底以前,对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。

2015年,财政部、国家税务总局发出《关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》(财税〔2015〕78号),对符合条件的资源综合利用生产企业,给予增值税即征即退的税收优惠。

业务转型是发展方向

目前来看,废旧物资回收利用的增值税税收优惠,主要集中在综合利用资源即征即退上,这体现了国家扶持资源再利用的政策向导。因此,笔者建议传统的废旧物资回收企业,要积极探索业务转型。

一方面,有条件的废旧物资回收企业应按照《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》所列明的资源,针对再生资源综合利用企业的相关需求,开展回收业务,尽可能地将增值税税收负担转嫁给再生资源综合利用企业;另一方面,建议符合条件的传统废旧物资回收企业,尽量选择小规模纳税人的身份。小规模纳税人废旧物资回收企业可按照3%的征收率,向税务局申请代开增值税专用发票,这将大大减轻自身的税收负担。

总体来看,废旧物资回收经营企业可选择的道路无非两条,一是改变经营模式,被可再生资源利用生产企业吸收;二是用好税收政策,转变为小规模纳税人。

对废旧物资企业来说,最需要牢记的是虚开发票的雷池不能逾越。

(作者:北京华税律师事务所主任、全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长)

您可能还会对下面的文章感兴趣: